В настоящей статье рассматриваются особенности применения налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении РГП на ПХВ «Институт законодательства и правовой информации» деятельности по обеспечению научной правовой экспертизы законопроектов и международных договоров Республики Казахстан (включая проекты и действующие договоры) и научной антикоррупционной экспертизы проектов нормативных правовых актов.

При этом ключевым вопросом указанной деятельности является определение ее правовой природы, а именно:

– относится ли проведение научной правовой экспертизы к научно-исследовательским работам (НИР) и, подлежит ли оно освобождению от уплаты НДС;

– либо представляет собой оказание услуг по договору, обороты по реализации которых подлежат обложению НДС.

Новый Налоговый кодекс Республики Казахстан, подписанный 18 июля 2025 года, устанавливает повышение базовой ставки НДС с 12 процентов до 16 процентов.

Согласно ст. 474 Налогового Кодекса РК – освобождаются от налога на добавленную стоимость (НДС) научно-исследовательские работы (НИР), проводимые на основании договоров на осуществление государственного задания, а также договоров государственного заказа по приоритетным направлениям в соответствии с законодательством Республики Казахстан о науке и технологической политике (Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года №214// https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214).

 Согласно пп. 17) ст. 1 Закона Республики Казахстан «О науке и технологической политике» от 1 июля 2024 года, научно-исследовательская работа – работа, связанная с научным поиском, проведением исследований, экспериментов в целях расширения имеющихся и получения новых знаний, проверки научных гипотез, установления закономерностей развития природы и общества, научного обобщения, научного обоснования проектов (Закон Республики Казахстан «О науке и технологической политике» от 1 июля 2024 года № 103-VIII ЗРК.// https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z2400000103). Причем данная статья содержит альтернативный перечень признаков научно-исследовательской работы, и не требует обязательного наличия всех характеристик одновременно.

В этой связи возникает вопрос: содержатся ли в форме экспертного заключения признаки, перечисленные в пп. 17) ст. 1 Закона «О науке и технологической политике»?

На первый взгляд сама постановка данного вопроса может показаться нетипичной. Во многом это связано с тем, что с середины 2000-х годов, когда Министерство юстиции РК начало организовывать проведение научной экспертизы законопроектов через государственные закупки, вопрос об исключении НДС при проведении данной экспертизы фактически не поднимался.

Дело в том, что на начальном этапе нормотворческой деятельности, особенно в 1990-е годы, правила организации научной правовой экспертизы, включая оплату труда привлекаемых экспертов, были урегулированы недостаточно четко. В результате научная правовая экспертиза законопроектов и международных договоров РК на практике нередко приобретала характер экспертно-консультационной услуги и носила преимущественно технический характер: сводилась к проверке юридической техники, соответствия Конституции и законам, выявлению коллизий.

Такие юридические заключения трудно было квалифицировать как научно-исследовательскую работу, поскольку их форма не содержала научных обобщений, методологии и иных критериев, применяемых сегодня при проведении научной правовой экспертизы. Нередко заключения занимали всего 1-2 страницы. Поэтому неудивительно, что Министерство финансов на основании заключения Комитета науки МОН РК в 2009 году (что подтверждается официальными документами) пришло к выводу, что научная правовая экспертиза не является научно-исследовательской работой, и установило НДС. Причем автор настоящей статьи актуализировал эту коллизию с 2010 года.

Сегодня научную правовую экспертизу по своему содержанию трудно назвать экспертно-консультационной услугой и по совокупности признаков она более соответствует научно-исследовательской работе в смысле пп. 17) ст. 1 Закона Республики Казахстан «О науке и технологической политике» от 1 июля 2024 года.

Например, характер научно-исследовательских работ по закону о науке в рамках грантового финансирования, предполагает получение научных результатов, выраженных во внешних формах: научных публикациях, статьях, монографиях, учебниках, сборниках, концепциях, обзорах, рекомендациях и иных научных продуктах др. формах, применяемые в сфере общественных и гуманитарных наук.

При этом довод о прикладном характере научной правовой экспертизы не может служить основанием для ее исключения из категории НИР, поскольку в системе грантового финансирования значительная часть проектов имеет именно прикладную направленность.

В соответствии со ст. 1 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» от 6 апреля 2016 года, научная правовая экспертиза представляет собой независимый профессиональный экспертный анализ объектов научной правовой экспертизы в части оценки их качества, обоснованности, научной проработанности проекта, определения возможных негативных социальных и правовых последствий его принятия, а также соответствия предлагаемых норм системе права и системе законодательства.

Форма экспертного заключения, включая методологические рекомендации по его подготовке, утверждается соответствующими уполномоченными государственными органами.

Анализ экспертных заключений позволяет сделать вывод, что научная правовая экспертиза может быть квалифицирована как научно-исследовательская работа. И она осуществляется с применением научных методов, включает доктринальный и сравнительно-правовой анализ, системную оценку норм и направлена на выявление концептуальных проблем, формирование научно обоснованных выводов.

Кроме того, в процессе подготовки экспертного заключения осуществляется комплексное научное исследование законодательства, включающее анализ проблем, на решение которых направлен проект закона, оценку научной обоснованности и своевременности его принятия, исследование оте­чественного и зарубежного опыта правового регулирования, возможных правовых, социальных и экономических последствий, проверку соответствия проекта Конституции Республики Казахстан, действующему законодательству и международным обязательствам государства. Существенным элементом экспертизы является выявление правовых рисков, коррупциогенных факторов, условий, способствующих нарушению прав и законных интересов, а также формирование научно обоснованных выводов и предложений по совершенствованию проекта.

Причем отдельно следует рассмотреть вопрос научной антикоррупционной экспертизы, однако не с точки зрения того, что она не относится к научно-исследовательской работе, а в контексте особенностей ее правового регулирования и применения.

Более того, тождество научной правовой и научной антикоррупционной экспертизы с научно-исследовательской работой подтверждается единством применяемых методов научного познания. При оценке проектов нормативных правовых актов используются общелогические, системные, функциональные, социологические и статистические методы, включая методы экспертных оценок и экстраполяции, что позволяет выявлять как фактические, так и потенциальные последствия правового регулирования. Применение этих методов обеспечивает получение самостоятельного научного результата в виде аналитического и экспертного заключения.

Так, согласно ст. 31 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года «О правовых актах» (Закон Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V «О правовых актах» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1.01.2025 г.)// https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=37312788), научное сопровождение нормотворческой деятельности государственных органов осуществляется уполномоченной организацией, определяемой Правительством Республики Казахстан, и включает в себя:

1) обеспечение проведения научной правовой экспертизы по проектам законов;

2) обеспечение проведения научной антикоррупционной экспертизы проектов нормативных правовых актов;

3) проведение научной лингвистической экспертизы в части аутентичности текстов на казахском и русском языках по проектам законов;

4) подготовку научных заключений и иных аналитических материалов, в том числе в рамках проведения анализа эффективности законодательства;

5) иную деятельность, предусмотренную законодательством Республики Казахстан.

Вместе с тем экспертиза на предмет соответствия национальным интересам и требованиям национальной безопасности прямо не предусмотрена ни данным законом, ни действующими подзаконными актами, регулирующими нормотворческий процесс.

В соответствии с Правилами организации и проведения научной экспертизы проектов нормативных правовых актов, научная экспертиза направлена на выявление концептуальных, системных и правовых несоответствий, но вопросы влияния нормотворческих решений на состояние национальной безопасности в ней специально не акцентированы.

В то же время учет национальной безопасности должен охватывать весь процесс законотворчества: от разработки концепции законопроекта, включая методики оценки рисков и процедуры межведомственного согласования, до научной правовой экспертизы на предмет соответствия проекта нормативного правового акта принципам обеспечения безопасности.

Необходимо учитывать, что научная экспертиза лишь проверяет качество уже подготовленного материала, но не может заменить собой системный механизм учета требований национальной безопасности на стадии разработки и проектирования нормативного решения. Учет требований в сфере национальной безопасности — через объединение, изменение вида либо включение дополнительных критериев в форму экспертного заключения и разработку соответствующей методики — позволит превратить их в практический инструмент обеспечения устойчивости государства и одновременно усилит аргументы в пользу признания экспертизы научно-исследовательской деятельностью.

ВЫВОД

Обложение НДС научной правовой экспертизы законопроектов и международных договоров Республики Казахстан порождает ряд противоречий:

– нарушается принцип налоговой нейтральности, поскольку равные по научной сути виды деятельности облагаются по-разному.

– возникает коллизия с законодательством о науке и технологической политике, которое трактует научно-исследовательскую деятельность широко и допускает включение научной экспертизы в ее рамки.

Таким образом, научная правовая экспертиза законопроектов и международных договоров (включая проекты и действующие договоры) может рассматриваться как научно-исследовательская работа.

Между тем заключаемые РГП на ПХВ «Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан» Министерства юстиции Республики Казахстан договоры с экспертами на проведение научной правовой экспертизы по своей гражданско-правовой природе являются договорами возмездного оказания услуг, несмотря на научный характер выполняемой деятельности.

Система проведения научной правовой и научной антикоррупционной экспертизы постоянно совершенствуется в стенах Института законодательства и правовой информации, обладающего необходимым высококвалифицированным научным потенциалом и значительным опытом в законотворческой деятельности. Многие специалисты Института прошли научные стажировки в ведущих научно-образовательных организациях развитых государств мира, что обеспечивает высокий уровень организации проведения экспертизы.

Соответственно, требуется получение нового заключения Комитета науки МНВО РК на основе представленных документов о том, что научная правовая экспертиза относятся к научно-исследовательским работам и согласование решения с Министерством финансов РК о неприменении НДС.

В дальнейшем договоры на проведение данной экспертизы целесообразно заключать как договоры на выполнение НИР, а не как договоры возмездного оказания услуг. Ведь обеспечение научной экспертизы – сложный научно-организационный процесс, включающий системный анализ законодательства, выработку обоснованных рекомендаций и применение современных научных методов, требующий участия высококвалифицированных специалистов с глубокими знаниями права и антикоррупционной практики.

Президент Республики Казахстан на первом заседании Национального совета по науке и технологиям в апреле 2023 года заявил, что «необходимо реализовать комплекс мер по формированию открытой модели науки в стране, внедрение налоговых льгот и инвестиционных преференций в виде «супервычетов» для стимулирования вложений бизнеса в науку… необходимо повышать статус и социальную защищенность ученых» (ttps://bizmedia. kz/2023-04-12-o-chem-govoril-tokaev-na-pervom-zasedanii-naczsoveta-po-nauke-i-tehno logiyam/?ysclid=ml92nn4o9x306711881).

Актуальность вопроса обусловлена тем, что ставка НДС достигает 16 процентов от объема финансирования, что фактически выводит значительную часть бюджетных средств, выделяемых на научную правовую экспертизу, из научного оборота и лишает их непосредственных исполнителей.

Освобождение научной правовой экспертизы от НДС во многом зависит от компетенции уполномоченных органов Казахстана и, в случае признания ее НИР, должно рассматриваться не как налоговая льгота, а как правомерная и законная мера, обеспечивающая соблюдение принципов справедливости. Поддержка экспертов, вовлеченных в нормотворческий процесс, является необходимым условием повышения качества законодательства, укрепления правовой системы и уважения интеллектуального труда научного сообщества Республики Казахстан.

Арон САЛИМГЕРЕЙ,

директор Института государства и права
им. Г.С. Сапаргалиева КазНУ им. аль-Фараби,
Председатель казахстанской ассоциации
международного права